Atvirkštinis PVM: kas tai, kada taikomas ir kaip deklaruoti Lietuvoje

2026-06-01

Atvirkštinis PVM – tai speciali pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo tvarka, kai prievolė apskaičiuoti ir deklaruoti PVM tenka ne pardavėjui, o pirkėjui. Tai reiškia, kad pardavėjas sąskaitą išrašo be PVM, o pirkėjas perima šio mokesčio apskaičiavimo ir deklaravimo prievolę savo apskaitoje.

Ši atvirkštinio apmokestinimo schema taikoma ne visais atvejais – ji naudojama tik tam tikrose srityse, kuriose egzistuoja didesnė PVM sukčiavimo ar mokesčių vengimo rizika. Dėl to atvirkštinis PVM padeda užtikrinti skaidresnę apskaitą ir pagerinti mokesčių surinkimo efektyvumą.

Įprastai PVM nuo parduodamų prekių ar paslaugų apskaičiuoja pardavėjas: jis PVM sumą gauna iš pirkėjo ir vėliau ją sumoka į valstybės biudžetą. Taikant atvirkštinį PVM ši tvarka keičiasi – pardavėjas PVM neskaičiuoja ir jo iš pirkėjo neima, o pirkėjas perima prievolę šį mokestį apskaičiuoti ir deklaruoti.

Praktiškai tai reiškia, kad sąskaitoje faktūroje nurodoma suma be PVM, o pats PVM apskaitomas pirkėjo pusėje. Jei pirkėjas turi teisę į PVM atskaitą, ta pati suma gali būti deklaruojama ir kaip mokėtinas, ir kaip atskaitomas pirkimo PVM, todėl finansiniu požiūriu tokia operacija dažniausiai yra neutrali.

Pagrindinis atvirkštinio PVM tikslas – mažinti PVM grobstymo, fiktyvių sandorių ir nesumokėto mokesčio riziką. Tam tikrose veiklos srityse pasitaiko situacijų, kai pardavėjas surenka PVM, tačiau jo neperveda valstybei, o pirkėjas tuo pačiu siekia šį PVM susigrąžinti. Atvirkštinis apmokestinimas šią riziką sumažina, nes PVM suma nėra atskirai pervedama tarp sandorio šalių, kaip įprastu atveju. Dėl to šis mechanizmas taikomas srityse, kuriose dažniau nustatomi neskaidrūs sandoriai ar sudėtingos tiekimo grandinės.

Atvirkštinis PVM taikomas tik įstatyme numatytais atvejais. Dažniausiai jis aktualus tuomet, kai abi sandorio šalys yra registruoti PVM mokėtojai Lietuvoje ir atitinka teisės aktuose nustatytus reikalavimus. Vis dėlto net ir būnant PVM mokėtoju, tam tikrais atvejais šis mechanizmas gali būti netaikomas, pavyzdžiui, kai taikoma smulkiojo verslo schema arba kai asmuo nėra registruotas PVM mokėtoju Lietuvoje.

Dažniausiai atvirkštinis PVM taikomas statybos darbams, kaip jie apibrėžti teisės aktuose, įskaitant statybą, rekonstrukciją, remontą ir kitus statinio pagerinimo darbus. Šis mechanizmas taip pat taikomas tam tikroms elektronikos prekėms – mobiliesiems telefonams, planšetėms ir nešiojamiesiems kompiuteriams, kai pirkėjas yra Lietuvoje registruotas PVM mokėtojas ir sandoris patenka į teisės aktuose nustatytą laikotarpį (šiuo metu iki 2026 m. pabaigos).

Be to, atvirkštinis PVM taikomas prekiaujant metalo laužu ir perdirbamomis metalo atliekomis, taip pat kai kuriais turto perėmimo ar reorganizavimo atvejais. Svarbu pabrėžti, kad atvirkštinis PVM nėra taikomas automatiškai – kiekvienu atveju būtina įvertinti konkrečias sandorio aplinkybes.

Atvirkštinis PVM netaikomas, kai nėra tenkinamos įstatyme nustatytos sąlygos. Dažniausiai tai pasitaiko tais atvejais, kai pirkėjas ar tiekėjas nėra registruoti PVM mokėtojai Lietuvoje, kai sandoris vyksta su galutiniu vartotoju (B2C), kai prekė ar paslauga nepatenka į teisės aktuose numatytą sąrašą arba kai įsigijimas nėra susijęs su ekonomine veikla. Taip pat tam tikrais atvejais, pavyzdžiui, perkant elektronikos prekes su kasos aparato kvitu, prievolė apskaičiuoti PVM gali likti pardavėjui.

Kai nustatoma, kad atvirkštinis PVM turi būti taikomas, praktikoje jis veikia taip: pardavėjas išrašo sąskaitą faktūrą be PVM ir joje aiškiai nurodo, kad taikomas atvirkštinis apmokestinimas. Gavęs tokią sąskaitą, pirkėjas savo apskaitoje apskaičiuoja mokėtiną PVM, deklaruoja jį kaip mokėtiną į biudžetą ir, jei turi teisę, tą pačią sumą įtraukia į pirkimo PVM atskaitą. Nors pinigų srautų požiūriu ši operacija dažniausiai yra neutrali, apskaitos ir deklaravimo prasme ji reikalauja tikslumo.

Kai pirkėjas apskaičiuoja PVM pagal atvirkštinio apmokestinimo taisykles, ši suma turi būti deklaruojama kaip mokėtinas PVM. Tuo pačiu, jei pirkėjas turi teisę į PVM atskaitą, ta pati suma gali būti įtraukta ir kaip pirkimo PVM bei atskaitoma suma. Konkreti deklaravimo tvarka priklauso nuo įmonės veiklos pobūdžio ir taikomos PVM atskaitos apimties, todėl itin svarbu užtikrinti tikslią ir nuoseklią apskaitą.

Taikant atvirkštinį PVM, sąskaitoje faktūroje privalo būti aiškiai nurodyta, kad PVM iš pirkėjo nerenkamas, pateikta prekių ar paslaugų vertė be PVM bei nuoroda į atvirkštinį apmokestinimą pagal teisės aktus. Netiksliai išrašyta sąskaita gali sukelti problemų tiek deklaruojant PVM, tiek patikrinimo metu.

Atvirkštinis PVM daro įtaką ne tik apskaitai, bet ir pinigų srautams. Kadangi pirkėjas nemoka PVM tiekėjui, jam nereikia „įšaldyti“ lėšų iki jų susigrąžinimo, o pardavėjas negauna papildomos PVM sumos, kuria įprastai galėtų laikinai disponuoti iki mokėjimo į biudžetą. Dėl to verslui svarbu tinkamai įvertinti sąskaitų išrašymo procesus, pinigų srautų planavimą, apskaitos sistemų nustatymus ir darbuotojų pasirengimą dirbti su atvirkštinio apmokestinimo mechanizmu.

Praktikoje dažniausiai pasitaikančios klaidos yra susijusios su neteisingu atvirkštinio PVM taikymu ir deklaravimu. Tai apima situacijas, kai viena iš sandorio šalių nėra tinkamas PVM mokėtojas, sąskaitoje faktūroje nenurodoma, kad taikomas atvirkštinis apmokestinimas, neteisingai deklaruojamos sumos arba neįvertinama, ar konkretus sandoris patenka į PVM įstatymo nustatytą taikymo sritį.

Kadangi atvirkštinis PVM taikomas tik konkrečiais įstatyme numatytais atvejais ir reikalauja tikslumo, svarbu atsakingai įvertinti kiekvieną sandorį. Jei veikla susijusi su statybomis, elektronika ar metalo prekyba, sudaromi nestandartiniai sandoriai, kyla abejonių dėl taikymo ar deklaravimo arba diegiamos apskaitos sistemos, rekomenduojama pasitarti su specialistais.

Apibendrinant, atvirkštinis PVM – tai speciali pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo tvarka, kai prievolė apskaičiuoti ir deklaruoti PVM perkeliama pirkėjui. Šis mechanizmas taikomas tik įstatyme numatytais atvejais ir reikalauja kiekvieną sandorį vertinti individualiai.

Dėl to atvirkštinis PVM turi būti taikomas atsakingai. Kilus abejonių rekomenduojama pasikonsultuoti su specialistais, siekiant išvengti klaidų ir mokestinių rizikų